C 1 января 2027 года приостанавливается действие соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Россией и Германией. Ожидается, что с этого момента по основным пунктам налогообложения в приоритетном порядке начнут применяться национальные налоговые законодательства двух стран. В Германии – это в первую очередь закон о противодействии уклонению от уплаты налогов и противодействии недобросовестной налоговой конкуренции (StAbwG).
Что конкретно изменится для компаний двух стран? Как приостановка действия СИДН отразится на трансграничных сделках между Россией и Германией? Этим вопросам было посвящено недавнее информационное мероприятие Российско-Германской внешнеторговой палаты с участием экспертов по налогам и праву. С соответствующими разъяснениями перед участниками выступили: Валерия Хмелевская, юрист и налоговый консультант, партнер Brand & Partner, советник правления ВТП по налоговым вопросам; Томас Олсон, адвокат, аудитор, член правления ВТП; Дмитрий Костальгин, управляющий партнер Taxadvisor, председатель комитета ВТП по налогам и финансовой отчетности.
Ниже мы собрали для вас все главные моменты обсуждения:
▪️ Германия не расторгает СИДН с Россией, а лишь приостанавливает его действие. При необходимости такую приостановку можно будет отменить в короткий срок путем обмена нотами. Если бы соглашение расторгли, то для заключения нового снова потребовалось проведение длительных согласований.
▪️ У юридических и физических лиц есть время до конца декабря, чтобы проанализировать свою налоговую ситуацию и привести все документы в порядок. Рекомендуем сделать это незамедлительно. С 1 января 2027 года возможно возникновение дополнительной налоговой нагрузки, в первую очередь в отношении трансграничных доходов, долей в капитале и постоянных представительств.
▪️ Более строгое применение положений немецкого закона о противодействии уклонению от уплаты налогов и противодействии недобросовестной налоговой конкуренции (StAbwG): StAbwG относит Россию к числу юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых вопросах. Поэтому с 1 января 2027 года определенные бизнес-расходы, связанные с Россией, больше не будут подлежать налоговому вычету в Германии в качестве операционных или рекламных издержек.
▪️ Дочерняя компания не является постоянным представительством. Дочерние структуры немецких компаний – это не постоянные представительства, а самостоятельные российские юрлица. Поэтому операционные расходы дочерней структуры зачитываются исключительно в ее собственной налоговой и финансовой документации, а не в документации немецкой материнской компании.
Что изменится для компаний?
▪️ Для российских организаций сохранится возможность производить зачет определенных налогов, уплаченных за рубежом. Согласно Налоговому кодексу (НК) РФ, зачет налога на прибыль организаций, уплаченного за рубежом, не зависит от наличия действующего двустороннего СИДН. В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ, суммы налога, выплаченные российской организацией с определенных доходов за рубежом, могут засчитываться при уплате этой организацией налога в РФ.
Важно: сумма такого зачета не может превышать налоговую ставку, действующую в РФ. Например, если один и тот же доход в Германии облагается по ставке 15%, а в России – по ставке 10%, то при уплате налога в России зачет составит лишь 10%.
▪️ Увеличение налогов, удерживаемых у источника: с отменой налоговых льгот по СИДН могут начать применяться более высокие национальные ставки в отношении удерживаемых у источника налогов с трансграничных дивидендов, процентов и лицензионных платежей.
▪️ Постоянные представительства российских организаций в Германии: если у российской организации есть постоянное представительство на территории Германии, то Германия имеет право облагать налогом прибыль этого постоянного представительства. Одновременно эта же прибыль может облагаться налогом и в России. Таким образом, без действующего СИДН возрастет риск двойного налогообложения. В то же время пункт 3 статьи 311 НК РФ теоретически позволяет российским организациям производить зачет уплаченного в Германии налога на прибыль при уплате налога в РФ.
Что изменится для физических лиц?
▪️ Для физлиц риск двойного налогообложения усилится, поскольку возможность зачета иностранных налогов, уплачиваемых физлицами, согласно налоговому законодательству РФ, обусловлена наличием действующего (не приостановленного) СИДН.
В первую очередь это коснется лиц, имеющих местожительство в обеих странах. Согласно немецкому законодательству, налоги на территории ФРГ обязаны платить и те граждане страны, которые состоят в браке с гражданином РФ, имеющим вид на жительство на территории Германии. Следовательно, такие граждане будут облагаться налогом дважды.
▪️ Ухудшится положение инвесторов: существует риск того, что уплаченные в Германии налоги с дивидендов, процентов и лицензионных платежей, не будут зачитываться при уплате налогов в России. То же самое касается пенсионных и страховых выплат.
Валерия Хмелевская в ходе мероприятия указала на существующую правовую асимметрию: Россия на текущий момент не приостановила действие статьи 23 СИДН, которая касается устранения двойного налогообложения. В этой статье говорится, что сумма налога, уплаченного в ФРГ, подлежит вычету из налога, взимаемого в РФ. А согласно статье 232 НК РФ, для физлиц такой зачет возможен только в том случае, если это предусмотрено действующим международным налоговым договором/СИДН.
Важно: Ни российский Минфин, ни ФНС пока не пояснили, сохранится ли у физических лиц, которые являются налоговым резидентами РФ, после 1 января 2027 года возможность производить зачет налогов, уплаченных в Германии.
При возникновении вопросов или комментариев просим обращаться к исполнительному директору ВТП Руслану Кокареву (kokarew@kammer.ru).
